Заполнение раздел 3 декларации по УСН о полученных целевых средствах

Порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2024 год был утвержден приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ (далее именуемый как Порядок). Раздел 3 данной декларации, озаглавленный как "Отчет о целевом использовании имущества (включая денежные средства), работ, услуг, полученных в рамках благотворительности, целевых поступлений, целевого финансирования", служит для отображения использования целевых средств по назначению (пункт 73 Порядка). Этот раздел заполняется исключительно теми налогоплательщиками, которые получали средства целевого назначения, целевые поступления и другие подобные ресурсы, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ (далее – целевые средства).

Если налогоплательщик не получил целевые средства или не располагает остатком по ним (если такие средства поступили ранее), то раздел 3 остается незаполненным.

Особенности учета субсидий

Важно отметить, что субсидии, получаемые коммерческими организациями, не входят в перечень целевых средств, указанных в статье 251 НК РФ. Следовательно, они учитываются в составе доходов при расчете объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 15.03.2023 № 03-03-06/1/21732). Соответственно, суммы полученных субсидий не отражаются в разделе 3 декларации. Вместо этого они фиксируются в других разделах декларации наряду с прочими доходами и подлежат налогообложению.

Что касается средств в виде субсидий, предоставляемых автономным учреждениям, они также не включаются в раздел 3.

Пошаговая инструкция по заполнению раздела 3

Согласно пункту 74–77 Порядка, раздел 3 декларации по УСН заполняется следующим образом:

1. Графа 1: Указывается код целевых поступлений из приложения № 6 к Порядку заполнения (например, для целевого финансирования в виде грантов применяется код вида поступления 010).

2. Графа 2: Фиксируется дата получения денежных средств, а в графе 5 указывается предельная дата использования целевых средств (графа 5 не заполняется, если срок использования не определен). Эти графы заполняются:

   - Благотворительными организациями, созданными в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)";

   - Некоммерческими организациями при получении целевых средств, выделяемых с указанием срока использования;

   - Коммерческими организациями, получившими средства целевого финансирования согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, если для этих средств установлен срок использования.

3. Графы 3 и 6: Вносятся данные о стоимости имущества, работ, услуг или сумме денежных средств, срок использования которых ещё не истёк.

4. Графа 4: Указывается сумма средств, использованная по назначению в установленный срок.

5. Графа 7: Приводится сумма средств, которые не были использованы вовремя или использовались не по назначению.

Итоговые значения по разделу 3 сводятся в строку "Итого по отчету" по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 декларации по УСН.

Следование данным рекомендациям поможет правильно оформить отчет о целевом использовании целевых средств в декларации по УСН, избежав возможных ошибок и несоответствий с требованиями законодательства.